Главная \ Статьи \ Ответственность налогового агента
« Назад

22.08.2016 13:16
    Как следует из Обращения, Организацией осуществлялись выплаты в пользу иностранной компании (далее - Компания) дохода от сдачи в аренду имущества Компании (объектов временной инфраструктуры), расположенного на территории Российской Федерации.
  При этом выплаты указанных доходов осуществлялись Организацией без удержания сумм налога на прибыль организаций.
     Впоследствии указанные суммы налога были исчислены и уплачены Организацией в бюджетную систему Российской Федерации за счет собственных средств.
  В соответствии с пп.7 п.1 ст.309 НК РФ доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций.
Согласно п.1 ст 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации.
    В соответствии с п. 1 ст.24 НК РФ  лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, признаются налоговыми агентами.
  Согласно п.4 ст.24 НК РФ  налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
    При этом в соответствии с п.2 ст.44 НК РФ лицом, на которое возложена обязанность по уплате налога, является налогоплательщик.
  Согласно пп.5 п.3 ст.45 НК РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.
  Таким образом, налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.
  Вместе с тем указанное разделение обязанностей налогоплательщика и налогового агента не препятствует возможности взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного таким налоговым агентом при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного иностранного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования.     Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.
Данный вывод содержится в п.2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Разъяснения по применению налоговыми органами указанного Постановления,  также содержащие данную позицию, приведены в Письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.
  Кроме того, согласно правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации, нормативно-правовое регулирование в сфере налогообложения не должно приводить к двойному налогообложению одного и того же экономического объекта, поскольку это нарушило бы принципы равного, справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающие из статей 19, 55 (части3) и 57  Конституции Российской Федерации (Постановление от 03.06.2014 N 17-П, определения от 14.12.2004 № 451-О, от 01.10.2009 № 1269-О-О, от 05.03.2014  № 590-О).
   Таким образом, в рассматриваемой ситуации основания для взыскания налоговыми органами с Компании в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога на прибыль, не удержанных Организацией как налоговым агентом, отсутствуют.
Письмо ФНС РФ  от 10 августа 2016 г. N СД-4-3/14590@


Комментарии


Комментариев пока нет

Пожалуйста, авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий.

Авторизация
Введите Ваш логин или e-mail:

Пароль :
запомнить