Подходы к независимым проверкам отчетности, связанной с целевым капиталом 

   Федеральным законом № 275-ФЗ определены подходы к проверкам отчетности, связанной с целевым капиталом некоммерческих организаций (далее – НКО), проводимых аудиторскими организациями. В частности, установлены случаи, в которых такие проверки обязательны, предмет и виды проверок, требования к документам, оформляемым по результатам проверок. На основе анализа правоприменительной практики по данному вопросу Федеральным законом № 349-ФЗ в Федеральный закон № 275-ФЗ внесен ряд изменений, направленных на упорядочение указанных независимых проверок.
  Предусмотренные Федеральным законом № 349-ФЗ новации в вопросе независимых проверок отчетности, связанной с целевым капиталом НКО, вступают в силу с 1 марта 2025 г. 

Независимая проверка отчетности получателя дохода от целевого капитала, не являющегося собственником такого капитала

    Исходя из Федерального закона № 275-ФЗ в редакции Федерального закона № 349-ФЗ:
обязательные аудиторские услуги оказываются получателю дохода от целевого капитала, не являющегося собственником такого капитала, если размер финансирования этого получателя за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 млн руб. (далее – получатель дохода-несобственник); 
обязательные аудиторские услуги включают: обязательный аудит и выполнение задания, обеспечивающего разумную уверенность (ранее – только обязательный аудит);
предмет обязательного аудита – годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность получателя дохода-несобственника (ранее – бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность в части использования дохода от целевого капитала); 
предмет задания, обеспечивающего разумную уверенность, – соблюдение получателем дохода-несобственником порядка использования дохода от целевого капитала, установленного Федеральным законом 
№ 275-ФЗ;
применимыми стандартами аудиторской деятельности являются: МСА, регулирующие проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности 
(в отношении проведения обязательного аудита), МСЗОУ 3000 (пересмотренный) «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов» (в отношении задания, обеспечивающего разумную уверенность);
документом, оформляемым по результатам оказания услуг, является аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данное аудиторское заключение должно содержать: мнение о достоверности этой отчетности, мнение о соблюдении порядка использования дохода от целевого капитала (ранее – мнение о достоверности отчетности в части использования дохода от целевого капитала). Мнение о соблюдении порядка использования дохода от целевого капитала должно быть включено в аудиторское заключение в виде отдельного раздела. Такой раздел может быть озаглавлен «Заключение о результатах проверки, проведенной в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»; он должен содержать отсылку к МСЗОУ 3000 (пересмотренный) и все минимально необходимые элементы заключения, предусмотренные этим стандартом, за исключением тех элементов, которые включены в иные разделы аудиторского заключения (например, указание лиц, которым адресовано заключение, подписи).

Независимая проверка отчетности 
НКО-собственника целевого капитала 

Исходя из Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федерального закона № 275-ФЗ в редакции Федерального закона № 349-ФЗ, НКО-собственнику целевого капитала оказываются следующие обязательные аудиторские услуги (ранее согласно Федеральному закону № 275-ФЗ – обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, связанной с формированием и пополнением целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 млн.руб.): 

Вид НКО-собственника целевого капитала    Оказываемые аудиторские услуги
    вид    предмет
- отвечает хотя бы одному условию обязательного аудита 
- балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 млн.руб.    обязательный аудит    годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
    выполнение задания, обеспечивающего разумную уверенность     годовой отчет о формировании и пополнении целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала
- отвечает хотя бы одному условию обязательного аудита
- балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, не превышает на конец отчетного года 20 млн.руб.    обязательный аудит    годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
- не отвечает ни одному условию обязательного аудита
- балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 млн.руб.    выполнение задания, обеспечивающего разумную уверенность     годовой отчет о формировании и пополнении целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала
- не отвечает ни одному условию обязательного аудита
- балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, не превышает на конец отчетного года 20 млн.руб.    х    х

Состав информации, включаемой в годовой отчет о формировании и пополнении целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала, установлен частью 2 статьи 12 Федерального закона 
№ 275-ФЗ.
Применимыми стандартами аудиторской деятельности являются: МСА, регулирующие проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (в отношении проведения обязательного аудита), МСЗОУ 3000 (пересмотренный) (в отношении задания, обеспечивающего разумную уверенность).
В случае, когда НКО-собственнику целевого капитала должна быть оказана как услуга по проведению обязательного аудита, так и услуга по выполнению задания, обеспечивающего разумную уверенность, последняя услуга может оказываться либо в ходе обязательного аудита, либо независимо от проведения обязательного аудита. Решение по данному вопросу принимает НКО-собственник целевого капитала самостоятельно. 
По результатам обязательного аудита аудиторская организация составляет аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащее мнение о достоверности этой отчетности.
По результатам выполнения задания, обеспечивающего разумную уверенность, аудиторская организация составляет заключение, содержащее мнение о достоверности годового отчета о формировании и пополнении целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала. Исходя из МСЗОУ 3000 (пересмотренный), такое мнение содержательно означает, что данный годовой отчет подготовлен во всех существенных отношениях в соответствии с Федеральным законом № 275-ФЗ и не содержит существенных искажений. Если аудиторская организация выполняет задание, обеспечивающее разумную уверенность, в ходе обязательного аудита, то мнение о достоверности названного годового отчета может быть включено в аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде отдельного раздела. Такой раздел может быть озаглавлен «Заключение о результатах проверки, проведенной в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»; он должен содержать отсылку к МСЗОУ 3000 (пересмотренный) и все минимально необходимые элементы заключения, предусмотренные этим стандартом, за исключением тех элементов, которые включены в иные разделы аудиторского заключения (например, указание лиц, которым адресовано заключение, подписи).

Независимая проверка отчетности
специализированной организации управления целевым капиталом

Исходя из Федерального закона «Об аудиторской деятельности»:
обязательные аудиторские услуги оказываются специализированной организации управления целевым капиталом в случае, когда она удовлетворяет финансовым критериям, предусмотренным этим Федеральным законом; 
обязательная аудиторская услуга – обязательный аудит; 
предмет проверки – годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность;
применимые стандарты аудиторской деятельности – МСА, регулирующие проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности; 
документ, оформляемый по результатам оказания обязательной аудиторской услуги, – аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Независимая проверка отчетности
управляющей компании по доверительному управлению целевым капиталом

Исходя из Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федерального закона № 275-ФЗ в редакции Федерального закона № 349-ФЗ, управляющей компании по доверительному управлению целевым капиталом оказываются следующие обязательные аудиторские услуги (ранее согласно Федеральному закону № 275-ФЗ – обязательный аудит бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности управляющей компании, которые связаны с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, а также с выплатой дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость находящегося в доверительном управлении имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 45 млн. руб.): 

Вид 
управляющей компании    Оказываемые аудиторские услуги
    вид    предмет
- отвечает хотя бы одному условию обязательного аудита 
- балансовая стоимость находящегося в доверительном управлении имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 45 млн. руб.    обязательный аудит    годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
    аудит или 
обзорная проверка
(исходя из потребностей НКО-собственника целевого капитала)    отчет о деятельности управляющей компании по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал

- отвечает хотя бы одному условию обязательного аудита
- балансовая стоимость находящегося в доверительном управлении имущества, составляющего целевой капитал, не превышает на конец отчетного года 45 млн. руб.    обязательный аудит    годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
- не отвечает ни одному условию обязательного аудита
- балансовая стоимость находящегося в доверительном управлении имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 45 млн. руб.    аудит или 
обзорная проверка
(исходя из потребностей НКО-собственника целевого капитала)    отчет о деятельности управляющей компании по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал
- не отвечает ни одному условию обязательного аудита
- балансовая стоимость находящегося в доверительном управлении имущества, составляющего целевой капитал, не превышает на конец отчетного года 45 млн. руб.    х    х

Отчет о деятельности управляющей компании по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал, подлежит составлению за отчетные периоды, определенные договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, но не реже одного раза в год. В контексте стандартов аудиторской деятельности данный отчет целесообразно рассматривать как отчет, содержащий финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам . 
 Применимыми стандартами аудиторской деятельности являются: МСА, регулирующие проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (в отношении проведения обязательного аудита), МСА 800 (пересмотренный) «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения» (в отношении проведения аудита отчета о деятельности управляющей компании), МСОП 2400 (пересмотренный) «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов» (в отношении проведения обзорной проверки отчета о деятельности управляющей компании). 
По результатам обязательного аудита аудиторская организация составляет аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащее мнение о достоверности этой отчетности.
По результатам проверки отчета о деятельности управляющей компании по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал, аудиторская организация составляет:
аудиторское заключение, содержащее мнение о соответствии данного отчета правилам его подготовки, описанным в нем (в случае проведения аудита);
заключение, содержащее вывод о том, что по результатам проведенной обзорной проверки не обнаружены факты, которые дали бы аудиторской организации основания полагать, что отчет не подготовлен во всех существенных отношениях в соответствии с правилами его подготовки, описанным в нем (в случае проведения обзорной проверки).
Управляющая компания обязана предоставить копию заключения, составленного по результатам проверки отчета о деятельности управляющей компании по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал, НКО-собственнику целевого капитала.