Можно ли учесть расходы, совершенные из средств «невозвратного» кредита в рамках Постановления Правительства № 696, в целях налогообложения при УСН? (если в дальнейшем этот кредит могут «списать»).
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, установленные пунктом 1 статьи 346.16 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Данный перечень расходов является закрытым.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса (далее - глава 25 Кодекса).
Согласно пункту 9 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2020 № 696 (далее - Постановление, Правила), субсидия по процентной ставке получателю субсидии предоставляется при соблюдении условий, установленных в данном пункте. В частности, в соответствии с подпунктом «в» названного пункта Правил получателем субсидии с заемщиком заключен кредитный договор (соглашение) с конечной ставкой для заемщика не более 2 % годовых на базовый период кредитного договора (соглашения), а также на период наблюдения по кредитному договору (соглашению) и со стандартной процентной ставкой на период погашения по кредитному договору (соглашению).
Учитывая отсутствие в Кодексе специальных норм, налогоплательщик, заключивший с кредитной организацией договор, подпадающий под правовое регулирование указанного Постановления, учитывает в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, расходы, произведенные за счет средств полученного кредита, в общеустановленном положениями главы 26.2 Кодекса порядке.
Также в качестве меры поддержки юридических лиц в период коронавирусной инфекции (COVID-19) законодателем предусмотрено, что суммы прекращенных обязательств налогоплательщика-заемщика по уплате задолженности по заключенному с кредитной организацией кредитному договору на возобновление деятельности не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении условий, установленных подпунктом 21.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
(Основание: письмо Минфина России от 09.09.2020 № 03-03-06/1/79206).