Учет остатков у участников оборота товаров, подлежащих прослеживаемости в национальной системе прослеживаемости, построен на электронном документообороте путем отражения реквизитов прослеживаемости в счете-фактуре либо универсальном передаточном документе при переходе права собственности на такие товары.
Таким образом, во избежание формирования необоснованных остатков товаров, подлежащих прослеживаемости, необходимо учитывать рекомендации, указанные в письме ФНС России от 22.12.2021 N СД-4-15/17982@, а именно сформировать электронный документ о выполнении работ с функцией "ДОП", формат которого утвержден приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме" (далее - Приказ ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@), с указанием реквизитов прослеживаемости.
В соответствии с пунктом 7 раздела II Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Приложения N 1, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), при выявлении расхождений, связанных с неотражением регистрационного номера партии товаров (далее - РНПТ) или искажением РНПТ, формируется исправленный счет-фактура.
Пунктом 13 Положения о национальной системы прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1108 (далее - Положение), в прослеживаемости используются электронные счета-фактуры и электронные универсальные передаточные документы, формат которых утвержден приказами ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ и от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@.
Кроме того, акт о приемке выполненных работ (унифицированная форма N КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма N КС-3) Положением не предусмотрены.
Учитывая изложенное, не является обязательным отражение реквизитов прослеживаемости товаров в акте о приемке выполненных работ по формату, утвержденному приказом ФНС России от 28.07.2022 N ЕД-7-26/691@.
Согласно пункту 2 (2) Правил товары, подлежащие прослеживаемости, имеющие одинаковое наименование товара, указанное в графе 1а, единицу измерения, указанную в графе 2а "условное обозначение (национальное)", цену (тариф) за единицу измерения товара, указанную в графе 4, отражаются в одной строке счета-фактуры. К указанной строке счета-фактуры заполняются подстроки граф 11 - 13 по каждому регистрационному номеру партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанному в графе 11 счета-фактуры. В этой связи рекомендуется при формировании электронного счета-фактуры отражать товар, передаваемый в рамках работ отдельной строкой, а в подстроках указываются реквизиты прослеживаемости.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время прорабатывается внесение изменений в приказы ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820 и от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@ в части добавления реквизита "стоимость прослеживаемых товаров". Кроме того, в Минфин России внесены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, в рамках которых регулируется вопрос об обязанности формировать электронный документ при передаче товаров, подлежащих прослеживаемости, в рамках выполнения работ.
ПИСЬМО ФНС от 21 февраля 2023 г. N ЗГ-3-15/2580@