Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ  с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

   В соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

   На основании абзаца первого подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

  Таким образом, при реализации с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом на основании пункта 5.5 статьи 165 и пункта 9.3 статьи 167 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации указанных услуг в налоговые органы представляется отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания за налоговый период.

   Что касается налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет до 1 июля 2022 года при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, то согласно пункту 5 статьи 171 Кодекса суммы налога, уплаченные в бюджет с сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае изменения условий или расторжения договоров и возврата соответствующих сумм платежей покупателям услуг.

  В связи с этим при оказании после 1 июля 2022 года услуг со предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых налогом на добавленную стоимость со налоговой ставке в размере 0 процентов, налогоплательщикам, получившим предварительную оплату (частичную оплату) этих услуг до указанной даты, возможно руководствоваться следующим:

  - если в договор об оказании услуг внесены изменения, согласно которым стоимость услуг по предоставлению мест для временного проживания уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю услуг на основании изменений к договору, принимается к вычету;

  - если в договор об оказании услуг покупатель услуг по предоставлению мест для временного проживания согласился внести изменения, согласно которым стоимость этих услуг без учета налога на добавленную стоимость соответствует ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, то сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), к вычету не принимается.

ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78828

   В связи с этим с 1 июля 2022 года налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги.

    Что касается налога на добавленную стоимость в отношении реализуемого туроператором туристского продукта, в состав которого включены в том числе услуги по предоставлению мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемые налогом по налоговой ставке 0 процентов, то применение данной налоговой ставки налога на добавленную стоимость при реализации туристского продукта нормами статьи 164 Кодекса не предусмотрено. Поэтому налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации туроператором туристского продукта, в состав которого включены в том числе услуги по предоставлению мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемые по налоговой ставке налога в размере 0 процентов, производится по налоговой ставке в размере 20 процентов.

ПИСЬМО Минфина РФ от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78833

  На основании подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ  с 01.07.2022 реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается по налоговой ставке 0 процентов.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

  Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ) в статье 1 определяет туристскую индустрию, в частности, как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения.

  Учитывая, что объекты санаторно-курортного лечения и отдыха поименованы отдельно от гостиниц и иных средств размещения, положения подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса к услугам по проживанию, оказываемым санаториями, не применяются.

  Одновременно, согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

   С учетом изложенного, услуги по предоставлению мест для временного проживания, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями, в случае их оформления соответствующими путевками, освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

  В случае отсутствия оформленных путевок, указанные услуги подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.