Cтратегия KYC (know your client) - знай своего клиента

  Иногда, при прохождении налоговых проверок инспекторы отказыватся признать  в расходах  учтенные затраты, а так же не подтверждают налоговые вычеты по НДС, не смотря на то, что у организации имеются в наличии все первичные документы (договоры, акты, счета-фактуры, товарные и транспортные накладные, УПД и т.д.). Причина, как правило в том, что при проведении мероприятий налогового контроля, в частности встречных проверках, налоговая может не получить информацию от вашего контрагента, по адресу указанному в ЕГРЮЛ контрагент не находится,  отчетность в налоговую инспекцию сдается нулевая или несдается вообще, ресурсы контрагента не позволяют выполнить объем работ и т.д.

Как оспорить такое решение налоговиков, какие аргументы использовать?

Какие есть способы проверить контрагента и избежать негативного развития событий?

  Действительно, на практике часто бывает так: подтверждающие затраты документы формально заполнены без единой ошибки, но налоговая инспекция все равно отказывает принять соответствующие расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли, или отказывает в вычете по НДС. Причины – проблемы с контрагентом (поставщиком или исполнителем). Так, во время встречной проверки может выясниться, что этот контрагент не обнаружен по адресу своего местонахождения, не сдает отчетность в налоговую инспекцию или того хуже – не числится в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Также у контрагента может отсутствовать необходимая лицензия на работы (услуги), за которые заплатил заказчик и затраты на которые он признал в налоговом учете.

 Если подобный факт обнаружится при проверке, компанию ждут большие неприятности. Дело в том, что если налогоплательщик признает затраты по такому договору в налоговом учете, это будет расценено проверяющими как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку компания действовала без должной осмотрительности и осторожности. Такую точку зрения разделяют и официальные представители ФНС, и большинство налоговых инспекторов. При этом качестве обоснования соей позиции представители налогового ведомства ссылаются на постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, которым было введено понятие необоснованной налоговой выгоды.

 Однако в данной ситуации компания автоматически не лишается права признать соответствующие затраты. Дело в том, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих обязанностей сам по себе не является доказательством получения им необоснованной налоговой выгоды (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

 В подобной ситуации налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если налоговая инспекция докажет один из следующих фактов:

– компания действовала без должной осмотрительности и осторожности, и ей должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что компания и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;

– деятельность компании (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

 Об этом также говорится в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

 Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика. Это, в частности, означает, что:

– компания считается невиновной в совершении налогового правонарушения, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке;

– компания, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения;

– обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности компании в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.

 Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

 Кроме того, Налоговый кодекс не возлагает в компанию обязанности проверять, числятся ли ее контрагенты в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), и не ставит в зависимость от этого право компании признать в налоговом учете затраты по соответствующему договору.

 Действительно, если у компании много поставщиков, она просто не в состоянии на стадии заключения договора определить, является ли ее партнер добросовестным налогоплательщиком. Однако будет ошибкой совсем не проверять контрагентов, с которыми компания заключает договоры.

  Наш совет: при планировании и заключении сделок проявляйте максимальную осторожность, особенно в отношении тех контрагентов, с которыми вы работаете впервые, а сумма сделки значительна. При необходимости проверить сведения о контрагенте можно несколькими способами.

 1. Запросить соответствующие сведения непосредственно у контрагента. При этом порядок запроса документов лучше всего закрепить во внутренних положениях обеспечивающих функционирования на должном уровне системы внутреннего контроля в организации. Среди запрашиваемых документов могут быть следующие:

• Устав и учредительный договор (при его наличии);
• Свидетельство о государственной регистрации (о присвоении ОГРН);
• Свидетельство о постановке на налоговый учет (о присвоении ИНН);
• Выписка из ЕГРЮЛ (единого государственного реестра юридических лиц) со сроком давности не более 3-х месяцев;
•  Документ, удостоверяющий право лица на подписание договора:

- для исполнительного органа (при отсутствии его данных в выписке из ЕГРЮЛ) — документ о назначении на должность;

- для иных лиц — доверенность или иной документ, предоставляющий право подписи;

• Копию первой страницы паспорта лица, подписывающего договор;
• Свидетельство или выписка из реестра СРО,  копия лицензии.

 2. Обратиться в налоговую инспекцию по местонахождению контрагента с соответствующим запросом – предоставить выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

 3. Проверить сведения о контрагенте на сайте ФНС России в разделе электронные услуги: «Проверь себя и контрагента».