Законные проценты

  Согласно ФЗ от 08.03.2015 N 42-ФЗ с 01.06.2015 г. в Гражданском Кодексе вступила в действие Статья 317.1. Проценты по денежному обязательству:
  «1. Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).
  2. Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности.»
  Смысл новой нормы состоит в том, что любое пользование чужими деньгами априори признается платным.
   Однако, к отношениям по договору займа норма о законном проценте неприменима, поскольку порядок выплаты процентов за использование заемных средств урегулирован ст.809 «Проценты по договору займа» ГК РФ.
   На предоплату законные проценты начислить тоже нельзя, т. к. контрагент ждет товар, а не деньги обратно. Применение новой нормы к таким случаям коммерческого кредитования, как отсрочка или рассрочка оплаты товаров (работ, услуг) отчасти противоречит ст.823 «Коммерческий кредит» и требует судебного толкования.
   В частности, при коммерческом кредитовании о процентах нужно договариваться, тогда как по ст.317.1 ГК РФ проценты начисляются в силу закона (если иное не установлено договором или законом)».
   Таким образом, можно  посоветовать на всякий случай писать в договорах, что статья 317.1 ГК РФ к вашим отношениям с контрагентом не применяется, а также при необходимости подписать с контрагентами дополнительные соглашения к договорам об отказе от применения статьи 317.1 ГК РФ.
   Касается это любых ситуаций, когда вы или ваш контрагент временно используете денежные средства другой стороны — предположим, сделка предусматривает предоплату, беспроцентный заем, отсрочку/рассрочку платежа.
   Сформулировать условие можно, например, так: «Законные проценты по ст.371.1 ГК РФ за период, прошедший между получением аванса и поставкой товаров, не начисляются». Писать это нужно и в тексте счета, если вы работаете без договора. Такая формулировка обезопасит вас:
   В случае, если вы должник — от требований контрагентов о выплате им таких процентов;
   В случае, если вы кредитор по денежному обязательству — от требований налоговиков о включении законных процентов в вашу «прибыльную» базу.        

   Отметим, что согласно Гражданскому Кодексу, получение законных процентов — это право, а не обязанность кредитора. Но норма новая, и нельзя исключить, что налоговые инспекторы будут рассматривать законные проценты как внереализационный доход, подлежащий учету при методе начисления независимо от фактического получения.

Порядок признание законных процентов в налоговом учете

   Пунктом 6 статьи 271 НК РФ и пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

   В случае если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, доходы (расходы), начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а доходы (расходы), фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

  В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

   В соответствии с пунктом 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

 Статьей 317.1 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

 Учитывая изложенное, проценты, предусмотренные статьей 317.1 ГК РФ, не являются штрафными санкциями, а признаются платой за пользованием денежными средствами и учитываются в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 271 НК РФ и пунктом 8 статьи 272 НК РФ.

  Указанная позиция подтверждается Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств".

 C 1 августа 2016 года законные проценты нужно рассчитываться исходя из ключевой ставки, которая действовала в конкретные периоды просрочки. Иной способ расчета законных процентов по-прежнему может быть предусмотрен специальным законом или соглашением сторон (Федеральный закон от 03.07.2016 N 315-ФЗ).

 НДС с законных процентов 

  Пп.2 п.1 ст.162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

  Таким образом, если суммы, полученные продавцом товаров (работ, услуг) по денежному обязательству за пользование денежными средствами, являются суммами, связанными с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.